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发包人供应材料财务、税务及造价分析
发布时间 : 2018-12-10

近期客户咨询发包人供应材料对造价的影响,以及涉及的财务及税务问题,查询资料及相关文献后,形成文字以供客户及自己查阅,对待咨询,不管免费还是收费,我们都是认真的!

发包人供应材料模式与总承包模式相比,优点是保证材料质量的可靠性和规格型号的一致性;缺点是业主需对供应材料的质量负责,进而增加业主的管理成本;本篇拙文暂不探讨发包人供应材料模式的优缺点,仅就前段所述内容进行分析。

一、发包人为一般纳税人

案例:采用发包人(一般纳税人)供应材料模式,发包人供应材料116元(含税),增值税税率16%;施工单位承包造价550元(含税),增值税税率10%,采用一般计税模式计税。采用施工总承包模式,承包造价(100+500)×(1+10%)=660元。

(一)账务处理

1.发包人供应材料

(1)赊销购进材料并验收入库

借:工程物资   100

        应交税费-应交增值税 16

贷:应付账款-材料供应商 116

(2)施工单位领料出库

借:在建工程或开发成本 100

贷:工程物资 100

(3)工程计量

借:在建工程或开发成本  500 

        应交税费-应交增值税 50

贷:应付账款-施工单位 550

(4)达到转资条件

借:固定资产或开发产品  600

贷:在建工程或开发成本  600

(5)支付货款和工程款

借:应付账款-材料供应商 116

       应付账款-施工单位  550

贷:银行存款  666

2.总承包模式

(1)工程计量

借:在建工程或开发成本  600

        应交税费-应交增值税 60

贷:应付账款-施工单位 660

(2)达到转资条件

借:固定资产或开发产品  600

贷:在建工程或开发成本  600

(3)支付工程款

借:应付账款-施工单位 660

贷:银行存款 660

(二)现金流量

1.发包人供应材料模式

支付与经营活动有关的现金流量 666元,可抵扣增值税16+50=66元,如果进项税额能够被完全抵扣,支付现金流合计666-66=600元。

2.总承包模式

支付与经营活动有关的现金流量 660元,可抵扣增值税60元,如果进项税额能够被完全抵扣,支付现金流合计660-60=600元。

(三)竣工结算

1.发包人供应材料模式

工程造价=(税前造价-发包人供应材料除税价)×(1+10%)+发包人供应材料除税价×(1+16%)=税前造价×(1+10%)+发包人供应材料除税价×(16%-10%)=660+6=666元

2.总承包模式

工程造价=税前造价×(1+10%)=660元

(四)发包人供应材料模式和总承包模式分析

1.两种模式下形成的账载固定资产金额相同。

2.两种模式下工程结算造价存在差异,差额为发包人供应材料的除税价×(发包人供应材料适用税率-10%)。如果发包人供应材料适用税率高于10%,则发包人供应材料模式造价较高;如果发包人供应材料适用税率低于10%,则发包人供应材料模式造价较低。

3.采用发包人供应材料模式,还需考虑卸车费、采购保管费(2.5%)、总承包服务费(1%)等因素对造价的影响。

4.不考虑本项前条因素对工程造价的影响,实际结算工程造价与账载固定资产金额存在差异,即固定资产等于除税结算造价。

(五)施工单位采用简易计税模式情况分析

发包人供材情况下,施工单位可以选择采用简易计税模式纳税。假设采用一般计税模式和简易计税模式下工程造价相同(此处假设是基于营改增前后造价基本维持不变设定的),与采用一般计税模式相比,因进项税额不能抵扣,账载固定资产金额和实际支付现金流量将增加。本案例中账载固定资产金额和实际支付现金流量为600+50=650元。

二、发包人为小规模纳税人或免税单位

发包人为小规模纳税人或免税单位(包括政府),其他假设同本文案例。

(一)账务处理

1.发包人供应材料

(1)赊销购进材料并验收入库

借:工程物资   116

贷:应付账款-材料供应商 116

(2)施工单位领料出库

借:在建工程或开发成本 116

贷:工程物资 116

(3)施工单位承包部分计量

借:在建工程或开发成本  550

贷:应付账款-施工单位 550

(4)达到转资条件

借:固定资产或开发产品  666

贷:在建工程或开发成本  666

(5)支付货款和工程款

借:应付账款-材料供应商 116

       应付账款-施工单位  550

贷:银行存款  666

2.总承包模式

(1)工程计量

借:在建工程或开发成本  660

贷:应付账款-施工单位 660

(2)达到转资条件

借:固定资产或开发产品  660

贷:在建工程或开发成本  660

(3)支付工程款

借:应付账款-施工单位 660

贷:银行存款 660

(二)现金流量

1.发包人供应材料模式

支付与经营活动有关的现金流量 666元。

2.总承包模式

支付与经营活动有关的现金流量 660元。

(三)竣工结算

1.发包人供应材料模式

工程造价=(税前造价-发包人供应材料除税价)×(1+10%)+发包人供应材料除税价×(1+16%)=税前造价×(1+10%)+发包人供应材料除税价×(16%-10%)=660+6=666元

2.总承包模式

工程造价=税前造价×(1+10%)=660元

(四)发包人供应材料模式和总承包模式分析

1.两种模式下形成的账载固定资产金额不同,差额为发包人供应材料的除税价×(发包人供应材料适用税率-10%)

2.两种模式下工程结算造价存在差异,差额为发包人供应材料的除税价×(发包人供应材料适用税率-10%)。如果发包人供应材料适用税率高于10%,则发包人供应材料模式造价较高;如果发包人供应材料适用税率低于10%,则发包人供应材料模式造价较低。

3.采用发包人供应材料模式,还需考虑卸车费、采购保管费(2.5%)、总承包服务费(1%)等因素对造价的影响。

4.不考虑本项前条因素对工程造价的影响,实际工程结算造价与账载固定资产金额相同。

(五)施工单位采用简易计税模式情况分析

发包人供材情况下,不管一般计税模式还是简易计税模式,因进项税额不能抵扣,账载固定资产金额和实际支付现金流量均保持不变。

大工程部倪二光

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